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Navegando el panorama tributario de Estados Unidos: Una guía para extranjeros que se mudan a América


Trasladarse a Estados Unidos puede brindar una multitud de nuevas experiencias, pero también conlleva sus propias obligaciones legales. Entre ellas, comprender el sistema tributario estadounidense puede parecer una tarea intimidante. Este artículo profundiza en los elementos clave de la estructura tributaria de Estados Unidos: la tributación de ingresos a nivel mundial, el concepto de residencia fiscal, el dilema de la doble imposición, el requisito de informar activos extranjeros y las complejidades de las reglas fiscales de sucesiones y donaciones.


Tributación de Ingresos a Nivel Mundial: Un Principio Fundamental del Sistema Tributario de Estados Unidos


Estados Unidos opera bajo un sistema de tributación de ingresos a nivel mundial. A diferencia de un sistema territorial, que solo grava los ingresos obtenidos dentro de las fronteras del país, el sistema estadounidense grava a los ciudadanos y residentes estadounidenses por sus ingresos globales, independientemente de dónde se generen (IRC §61). En consecuencia, los extranjeros que se convierten en residentes estadounidenses a efectos fiscales pueden ser responsables de impuestos estadounidenses sobre sus ingresos en todo el mundo.


Residencia a Efectos Fiscales: El Test de Presencia Sustancial


Uno de los aspectos a menudo mal entendidos del sistema tributario de Estados Unidos es la determinación de la residencia a efectos fiscales. En Estados Unidos, esto está regulado por el Test de Presencia Sustancial, según se define en el IRC §7701(b)(3). Según este test, se considera que un individuo es residente estadounidense a efectos fiscales si cumple los siguientes criterios:


1. Debe estar presente en Estados Unidos durante al menos 31 días durante el año actual.


2. Debe estar presente en Estados Unidos durante un total de 183 días durante un período de tres años que incluye el año actual y los dos años anteriores. Los días de presencia se calculan como todos los días presentes en el año actual, un tercio de los días del primer año anterior y un sexto de los días del segundo año anterior.


Existen excepciones al Test de Presencia Sustancial. Por ejemplo, los días en los que el individuo se encuentra en categorías exentas, como diplomático extranjero, maestro, estudiante o deportista profesional temporalmente en Estados Unidos para un evento benéfico, no se cuentan para el test.


El Dilema de la Doble Imposición y el Papel de los Tratados Tributarios


La doble imposición, la posibilidad de ser gravado por el mismo ingreso tanto en Estados Unidos como en el país de origen, es una preocupación importante para los extranjeros en Estados Unidos. Para aliviar este problema, Estados Unidos ha establecido tratados tributarios con numerosos países, que brindan pautas sobre dónde deben pagarse los impuestos.


Los tratados tributarios tienen como objetivo principal prevenir la doble imposición y la evasión fiscal. Estos definen los derechos de imposición entre países sobre diferentes tipos de ingresos, a menudo estableciendo tasas reducidas o exenciones fiscales para ciertos tipos de ingresos (IRC §894(a)).


Los detalles varían de tratado en tratado, pero


generalmente siguen el Modelo de Convenio Fiscal de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Estados Unidos tiene su propio modelo conocido como el Modelo de Convenio de Impuestos sobre la Renta de Estados Unidos. Las disposiciones generalmente cubren categorías de ingresos como ganancias empresariales, ingresos por servicios personales, ingresos pasivos, pagos gubernamentales e ingresos por pensiones.


Si bien estos tratados brindan alivio de la doble imposición, también contienen disposiciones contra el abuso para prevenir la evasión fiscal. Un ejemplo de tal disposición es la cláusula de Limitación de Beneficios (LoB), que garantiza que los beneficios del tratado solo estén disponibles para residentes genuinos de los estados contratantes.


Estados Unidos también proporciona alivio unilateral de la doble imposición a través de mecanismos como el Crédito por Impuestos Extranjeros (IRC §901) y la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero (IRC §911). Estos mecanismos permiten a los contribuyentes estadounidenses compensar los impuestos pagados a países extranjeros con sus obligaciones fiscales en Estados Unidos o excluir cierta cantidad de ingresos obtenidos en el extranjero de la tributación estadounidense.


Las disposiciones específicas de cada tratado pueden variar, pero generalmente cubren las siguientes categorías de ingresos:


1. Beneficios Empresariales: Los tratados generalmente estipulan que los beneficios empresariales están sujetos a impuestos en el país donde se encuentra el negocio, a menos que este opere en el otro país a través de un establecimiento permanente, como una oficina o una fábrica.


2. Ingresos por Servicios Personales: Los ingresos por servicios personales (como salarios e ingresos por cuenta propia) generalmente están sujetos a impuestos en el país donde se realizan los servicios.


3. Ingresos Pasivos: Los ingresos de inversiones, como dividendos, intereses y regalías, a menudo están sujetos a impuestos en el país donde reside el receptor, aunque puede haber una tasa impositiva reducida en el país de origen.


4. Pagos del Gobierno: Los pagos realizados por un gobierno a un ciudadano de ese país solo pueden ser gravados por ese país.


5. Ingresos de Pensión: Las pensiones y otros beneficios de jubilación generalmente están sujetos a impuestos en el país de residencia.


Además, Estados Unidos ofrece dos métodos para mitigar la doble imposición para sus contribuyentes: el Crédito por Impuestos Extranjeros y la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero.


El sistema tributario de Estados Unidos ofrece ciertas medidas para mitigar los efectos de la doble imposición en sus contribuyentes. Estas incluyen el Crédito por Impuestos Extranjeros (Foreign Tax Credit, FTC) y la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE), ambos de los cuales pueden ser reclamados por los contribuyentes estadounidenses en sus declaraciones de impuestos federales anuales.


1. Crédito por Impuestos Extranjeros (FTC): El Crédito por Impuestos Extranjeros, como se describe en el IRC §901, es un crédito fiscal no reembolsable por impuestos sobre la renta pagados a un país extranjero como resultado de retenciones fiscales en el extranjero. El FTC reduce directamente la responsabilidad tributaria sobre los ingresos provenientes del extranjero. Este crédito es particularmente beneficioso para las personas que residen en Estados Unidos pero trabajan en un país extranjero y, por lo tanto, están sujetas a impuestos en ambas jurisdicciones.


El cálculo del FTC puede ser complejo, especialmente cuando el contribuyente tiene ingresos de múltiples fuentes extranjeras, cada una con diferentes tasas impositivas. En estos casos, el contribuyente debe calcular el FTC por separado para cada fuente de ingresos. Si el total de impuestos extranjeros pagados es mayor que la responsabilidad tributaria en Estados Unidos sobre los ingresos extranjeros, es posible que se pueda llevar hacia adelante o hacia atrás la parte no utilizada del FTC.


2. Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero (FEIE): La Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero, como se detalla en el IRC §911, permite a los contribuyentes estadounidenses que viven y trabajan en el extranjero excluir cierta cantidad de sus ingresos devengados en el extranjero de sus imp


uestos federales estadounidenses. Hasta mi fecha límite de conocimiento en septiembre de 2021, el monto máximo de exclusión fue de $107,600 para el año fiscal 2020, pero esta cifra se ajusta anualmente por inflación.


Para calificar para la FEIE, un contribuyente debe cumplir con dos criterios. Debe tener ingresos devengados en el extranjero y debe cumplir con el Test de Residencia Bona Fide (demostrando que ha sido residente de un país extranjero durante todo un año fiscal) o el Test de Presencia Física (demostrando que ha estado físicamente presente en un país extranjero durante al menos 330 días completos durante un período consecutivo de 12 meses).


Es importante tener en cuenta que incluso si un contribuyente elige excluir las ganancias extranjeras bajo la FEIE, aún debe presentar una declaración de impuestos en Estados Unidos. Además, la FEIE no excluye los ingresos del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, por lo que las personas que trabajan por cuenta propia aún pueden adeudar impuestos de Seguro Social y Medicare de Estados Unidos sobre sus ganancias.


Tanto el Crédito por Impuestos Extranjeros como la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero son opciones electivas y tienen ciertos compromisos y limitaciones, por lo que los contribuyentes deben considerar cuidadosamente su situación tributaria individual y posiblemente buscar el consejo de profesionales de impuestos al decidir si y cómo reclamar estos beneficios.


Ingresos Pasivos y el Sistema Tributario de Estados Unidos


Los ingresos pasivos son relevantes para la tributación de los extranjeros recién llegados a Estados Unidos, ya que pueden tener un impacto significativo en su responsabilidad tributaria total en Estados Unidos. Los ingresos pasivos se refieren a las ganancias derivadas de una propiedad de alquiler, una sociedad limitada u otra empresa en la que una persona no está activamente involucrada. Ejemplos de ingresos pasivos incluyen intereses, dividendos, regalías, alquileres y ganancias por la venta de propiedades. Los ingresos pasivos, a efectos fiscales, generalmente se clasifican como "Ingresos Fijos, Determinables, Anuales o Periódicos" (FDAP, por sus siglas en inglés) o "Ingresos Efectivamente Conectados" (ECI, por sus siglas en inglés).


1. Tributación basada en el origen de los ingresos y el estado de residencia


En Estados Unidos, el origen de los ingresos y el estado de residencia fiscal de una persona son determinantes cruciales de cómo se gravan los ingresos. Como regla general:


- Los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes (que cumplen con la Prueba de la Tarjeta Verde o la Prueba de Presencia Sustancial) están sujetos a impuestos en Estados Unidos sobre sus ingresos globales, incluidos los ingresos pasivos de fuentes extranjeras y nacionales.

- Los extranjeros no residentes generalmente están sujetos a impuestos solo sobre los ingresos obtenidos en Estados Unidos, lo que puede incluir ingresos pasivos originados en Estados Unidos.


2. Retención de Impuestos sobre Ingresos Pasivos de Fuentes


Estadounidenses


Los ingresos pasivos de fuentes estadounidenses de los extranjeros no residentes, como intereses, dividendos, anualidades y ciertos tipos de alquileres y regalías, generalmente están sujetos a una retención de impuestos fija del 30% (a menos que se aplique una tasa de tratado menor). Esta retención de impuestos se deduce típicamente en la fuente por el pagador.


3. Impacto de los Tratados Tributarios


Los tratados tributarios entre Estados Unidos y otros países pueden afectar cómo se gravan los ingresos pasivos. Estos tratados a menudo establecen tasas impositivas reducidas o exenciones para ciertos tipos de ingresos pasivos. Por ejemplo, el tratado puede reducir la tasa de retención de impuestos sobre intereses o dividendos pagados a residentes del país del tratado.


4. Reporte de Ingresos Pasivos


Los extranjeros con ingresos pasivos de cuentas financieras extranjeras pueden tener requisitos adicionales de reporte bajo el Reporte de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR, por sus siglas en inglés) y la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA, por sus siglas en inglés). Tanto el FBAR como el FATCA tienen como objetivo combatir la evasión fiscal de los contribuyentes estadounidenses que ocultan dinero en cuentas en el extranjero.


Tributación sobre el Patrimonio y las Donaciones en Estados Unidos


Los extranjeros que se mudan a Estados Unidos también deben estar conscientes de las reglas de impuestos sobre el patrimonio y las donaciones en Estados Unidos. Estas reglas pueden afectar a los extranjeros de manera diferente según su clasificación como extranjeros residentes o no residentes. Según el IRC §2101, el patrimonio de un extranjero no residente está sujeto a impuestos sobre el patrimonio en Estados Unidos sobre activos ubicados en Estados Unidos. Los extranjeros residentes, por otro lado, están sujetos a impuestos sobre el patrimonio y las donaciones en Estados Unidos sobre sus activos en todo el mundo, al igual que los ciudadanos estadounidenses (IRC §2001, 2010 y 2501).


Jurisprudencia y Estatutos


Comprender el sistema tributario de Estados Unidos a menudo implica una inmersión profunda en el extenso cuerpo de leyes tributarias. Casos judiciales importantes han aclarado ciertos temas relacionados con la tributación de extranjeros en Estados Unidos.


1. Cook v. Tait (265 U.S. 47, 1924): Este caso de la Corte Suprema de Estados Unidos confirmó la constitucionalidad de gravar los ingresos mundiales de los ciudadanos estadounidenses, sentando el precedente para el sistema de tributación mundial.


2. Piedras Negras Broadcasting Co. v. Commissioner (43 B.T.A. 297, 1941): Este caso destacó el papel de las reglas de origen en la tributación de los ingresos y sentó el precedente para la tributación de los ingresos empresariales en Estados Unidos.


3. Commissioner v. Gaston Estate (1987): En este caso, la Corte Suprema determin


ó que las reglas de ajuste de base se aplican a los extranjeros no residentes que poseen bienes raíces en Estados Unidos, aclarando la ley en un área significativa de la tributación del patrimonio de extranjeros no residentes.


Los estatutos clave en el código tributario de Estados Unidos (IRC) incluyen:


1. IRC §61, que define los ingresos brutos como los ingresos derivados de cualquier fuente, estableciendo el principio de tributación mundial.


2. IRC §7701(b), que define las reglas para determinar quién es considerado residente de Estados Unidos a efectos fiscales.


3. IRC §901 y §911, que brindan alivio de la doble imposición a través del Crédito por Impuestos Extranjeros y la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero, respectivamente.


4. IRC §894(a), que codifica el papel de los tratados tributarios en la ley tributaria de Estados Unidos.


Conclusión


Comprender las obligaciones tributarias en Estados Unidos puede ser una tarea desafiante, especialmente para los extranjeros que se mudan al país. Sin embargo, al familiarizarse con conceptos como la Prueba de Presencia Sustancial, la doble imposición y la tributación de los ingresos pasivos, se puede estar mejor preparado para navegar por el sistema tributario estadounidense. El sistema tributario de Estados Unidos es complejo y multifacético. Para las personas que no están familiarizadas con el sistema, entender sus complejidades puede resultar difícil. Por lo tanto, se recomienda encarecidamente consultar con profesionales de impuestos o abogados especializados en las leyes tributarias de Estados Unidos. El equipo de profesionales legales de VAdam Law se dedica a ofrecer asesoramiento personalizado adaptado a sus circunstancias específicas para garantizar el cumplimiento de todas las obligaciones regulatorias y brindar asesoramiento claro y completo.


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