El panorama de la ley fiscal de EE. UU. ha sido testigo de varias transformaciones clave en los últimos tiempos. Estos cambios han sido impulsados principalmente por la Ley de Reducción de la Inflación (IRA) de 2022, que introdujo importantes medidas fiscales nuevas, y varias resoluciones del Servicio de Impuestos Internos (IRS). Este artículo explorará estos cambios en profundidad, explicando sus impactos potenciales en corporaciones, sociedades y otras entidades.
La Ley de Reducción de la Inflación (IRA)
La IRA, promulgada el 16 de agosto de 2022, marcó un cambio significativo en la política fiscal de EE. UU. Esta legislación introdujo un impuesto mínimo corporativo alternativo y un impuesto especial sobre la recompra de acciones. También impulsó los fondos disponibles para el IRS, lo que permitió a la organización cumplir mejor con sus responsabilidades.
Impuesto Mínimo Alternativo Corporativo (CAMT)
Una característica clave de la IRA es la CAMT. Este impuesto impone un impuesto mínimo del 15% sobre los ingresos de los estados financieros de las corporaciones que tienen un ingreso promedio de los estados financieros superior a $ 1 mil millones durante tres años consecutivos. Este impuesto también se aplica a las corporaciones estadounidenses que forman parte de grupos multinacionales con matriz extranjera que cumplen con esta prueba de ingresos, si la corporación estadounidense tiene un ingreso promedio en los estados financieros de al menos $100 millones durante el mismo período.
El Comité Conjunto de Impuestos del Congreso estimó que solo 150 empresas estarían sujetas a la CAMT. Sin embargo, sigue siendo incierto si la ley y los reglamentos podrían extender el impuesto a más empresas de las que se esperaba inicialmente. Esta incertidumbre subraya la necesidad de que las corporaciones comprendan a fondo esta nueva ley y se aseguren de seguir cumpliendo con ella.
El impuesto de recompra
Otra disposición importante de la IRA es el impuesto de recompra. Este impuesto impone un impuesto especial del 1% sobre la recompra de acciones por parte de corporaciones públicas. Se aplica a las corporaciones estadounidenses públicas y ciertas corporaciones públicas no estadounidenses invertidas que recompran acciones por valor de $ 1 millón o más en un año fiscal. Además, las filiales estadounidenses de corporaciones públicas no estadounidenses también estarían sujetas al impuesto si recompran o, en algunos casos, financian una recompra de acciones de su corporación pública no estadounidense afiliada.
La introducción del impuesto de recompra representa un esfuerzo por frenar el uso de recompras de acciones como un medio para que las corporaciones devuelvan capital a los accionistas. Si bien el impacto general de este impuesto aún está por verse, representa un avance significativo en la política fiscal corporativa.
Reglamentos CFC y PFIC
Además de la IRA, ha habido cambios sustanciales en las regulaciones que rigen las Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC) y las Compañías de Inversión Extranjera Pasiva (PFIC). El IRS finalizó las reglamentaciones que analizan las sociedades para garantizar que solo los socios que son ellos mismos accionistas del 10 % tendrán inclusiones de la subparte F de los CFC. Esta decisión representa un cambio con respecto a las reglas anteriores en las que las sociedades generalmente se trataban como una entidad separada de sus socios a efectos fiscales.
Simultáneamente, el IRS emitió regulaciones propuestas con respecto a las PFIC en manos de sociedades. Estas regulaciones tratan a la asociación sobre una base transparente con respecto a las inclusiones y elecciones. Según las regulaciones propuestas, todas las consecuencias de PFIC, incluidas las inclusiones y elecciones, serían realizadas por los socios en lugar de la sociedad. Esta es una desviación de las reglas actuales, según las cuales una asociación haría (o no haría) una elección de valor de mercado o una elección para tratar una PFIC como un "fondo de elección calificado".
Regulaciones de retención de PTP
Otro desarrollo notable es la implementación de las regulaciones finales bajo la Sección 1446(f), que requiere que los corredores retengan sobre las disposiciones de los intereses de sociedades que cotizan en bolsa (PTP). Estas regulaciones entraron en vigencia el 1 de enero de 2023. Inicialmente, se finalizaron en 2020 y se suponía que entrarían en vigencia para las transferencias después del 1 de enero de 2022, pero su fecha de vigencia se retrasó un año. Este cambio tiene implicaciones significativas para los corredores, quienes ahora deben retener el 10% del monto realizado por el cedente a menos que reciban un W-9 o W-8 válido que reclame una exención de retención o que se aplique una tasa de retención reducida, o un aviso del PTP indicando que aplica la excepción del 10%.
Estas regulaciones crearon un desafío para los corredores, ya que tenían que resolver sus obligaciones de retención para las transacciones de PTP. Para aliviar esta dificultad, el IRS publicó el Aviso 2023-8 en diciembre de 2022, reconociendo los problemas que enfrentan los corredores para determinar si las entidades fuera de los EE. UU. son PTP para fines de retención. El aviso anunciaba que el gobierno propondría regulaciones que permitieran a un corredor presumir que una entidad organizada fuera de los Estados Unidos no es una PTP a menos que el corredor tenga conocimiento real de lo contrario. Esta disposición ofrece cierto alivio y flexibilidad a los corredores que tratan con entidades extranjeras.
Conclusión
En conclusión, estos desarrollos en la ley tributaria de EE. UU. han dado paso a una nueva era en el mundo de la tributación corporativa y de sociedades. Es esencial que las empresas, las sociedades y los profesionales de impuestos se familiaricen con estos cambios para garantizar el cumplimiento y optimizar sus estrategias fiscales. A medida que estas leyes tributarias continúan evolucionando, mantenerse actualizado con las últimas regulaciones y resoluciones se vuelve aún más crítico. Los expertos en derecho fiscal de VAdam Law pueden brindar asesoramiento personalizado en función de circunstancias específicas, garantizar el cumplimiento de los requisitos y ayudar a maximizar los beneficios fiscales para su negocio.
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